Key Takeaways
- The proposed revision primarily clarifies, rather than fundamentally changes, the OECD’s existing framework for intra-group services.
- The benefit test becomes the central analytical principle, with greater recognition of reasonably expected ex ante benefits.
- The draft provides more detailed guidance on indirect charging approaches, allocation keys, and documentation, although practical uncertainties remain.
- Further guidance could help address evolving operating models and increasingly integrated and value-creating activities including global shared services, AI, data, cybersecurity, and ESG.
Executvie Summary
The proposed revision of Chapter VII of the OECD Transfer Pricing Guidelines primarily aims to clarify existing guidance and does not substantively reform the principles applicable to intra-group services. In the article “The Proposed Revision of Chapter VII of the OECD Transfer Pricing Guidelines: What Changes for Intra-Group Services?” published in the French journal Fiscalité Internationale, Principal Elena Bonnet and Senior Managing Director Emmanuel Llinares examine the OECD’s proposed revision of Chapter VII of the Transfer Pricing Guidelines and its implications for intra-group services.
The authors highlight the strengthened role of the benefit test, making it the guiding principle for the analysis of intra-group services. In particular, the OECD draft provides a more detailed definition of the benefit test and explicitly recognizes the concept of reasonably expected benefits. It also provides additional guidance on the pricing of intra-group services, particularly with respect to indirect charging approaches, allocation keys, and documentation. The simplified approach for low-value-adding intra-group services remains largely unchanged. Nevertheless, some uncertainties remain regarding the application of the benefit test and the arm’s length principle in the context of indirect charging methods.
In addition, the proposed revisions to Chapter VII include several clarifications that should facilitate a more consistent application of the OECD Transfer Pricing Guidelines. However, the evolution of multinational enterprises’ operating models raises broader questions. Further guidance may be needed to ensure that Chapter VII adequately reflects increasingly integrated organizational structures, technology-enabled services, and the ways in which intra-group activities contribute to value creation.
How NERA Can Help
NERA’s global transfer pricing experts can help multinational groups assess how intra-group services contribute to value creation across their organizations. We assist clients in applying the benefit test, designing and supporting arm’s length charging methodologies, and developing robust contemporaneous documentation for centralized and shared services.
As operating models evolve, NERA’s experts can also help multinational enterprises assess the transfer pricing implications of increasingly complex intra-group activities, distinguish routine support services from higher-value activities, and evaluate their contribution to value creation across the organization. Our value chain analyses help identify how value is created, how individual entities contribute to that process, and where relevant functions, assets, and risks reside.
Drawing on decades of experience under the OECD Transfer Pricing Guidelines, NERA can help clients design transfer pricing systems aligned with their operational models and overall value-creation processes, strengthen positions for audit and controversy, and provide independent economic support in APAs, competent authority negotiations, litigation, and international arbitration.
Principaux enseignements
- La révision proposée vise principalement à clarifier le cadre existant applicable aux services intragroupe.
- Le critère de l’avantage obtenu devient le principe central de l’analyse, avec la reconnaissance explicite des avantages raisonnablement escomptés.
- Le projet apporte des orientations plus détaillées sur les méthodes de facturation indirecte, les clés de répartition et la documentation, même si certaines difficultés pratiques subsistent.
- Des orientations complémentaires pourraient permettre à mieux prendre en compte l’évolution des modèles opérationnels ainsi que des activités de plus en plus intégrées et créatrices de valeur.
Résumé exécutif
La révision proposée du Chapitre VII des Principes de l’OCDE en matière de prix de transfert vise principalement à clarifier les orientations existantes sans modifier substantiellement les principes applicables aux services intragroupe. Dans leur article « Le projet de révision du chapitre VII des Principes OCDE en matière de prix de transfert : quelles évolutions pour les services intra-groupe ? » publié dans la revue Fiscalité Internationale, Elena Bonnet, Principal, et Emmanuel Llinares, Senior Managing Director, analysent les principales évolutions proposées par l’OCDE et leurs implications pour les services intragroupe.
Les auteurs mettent en évidence le rôle renforcé du critère de l’avantage obtenu (“benefit test”), qui devient le fil conducteur de l’analyse des services intragroupe. En particulier, le projet de l’OCDE en précise la définition et reconnaît explicitement la notion de l’avantage raisonnablement escompté. Il apporte également des orientations supplémentaires sur la rémunération des services intragroupe, notamment en matière de facturation indirecte, de clés de répartition et de documentation. L’approche simplifiée applicable aux services intragroupe à faible valeur ajoutée demeure, pour l’essentiel, inchangée. Certaines incertitudes subsistent néanmoins quant à l’application du critère de l’avantage obtenu et du principe de pleine concurrence aux méthodes de facturation indirecte.
Plus largement, les clarifications proposées du chapitre VII devraient contribuer à une application plus cohérente des Principes OCDE. Toutefois, l’évolution des modèles opérationnels des groupes multinationaux soulève de nouvelles questions. Des orientations complémentaires pourraient être utiles afin que le Chapitre VII prenne mieux en compte des organisations de plus en plus intégrées, le développement des services reposant sur les technologies et les différentes manières dont ces activités intragroupe contribuent à la création de valeur.
Comment NERA peut vous accompagner
Face à l’évolution des modèles opérationnels, les experts de NERA accompagnent les groupes multinationaux dans l’analyse de leurs activités intragroupe, qu’il s’agisse de services de support courants ou d’activités à plus forte valeur ajoutée. Nos analyses de la chaîne de valeur permettent d’apprécier leur contribution à la création de valeur et d’identifier les fonctions exercées, les actifs utilisés et les risques assumés par les différentes entités.
Forte de plusieurs décennies d’expérience, dans l’application des Principes OCDE en matière de prix de transfert, NERA accompagne ses clients dans la conception de politiques de prix de transfert cohérentes avec leurs modèles opérationnels et à leur chaine de valeur. Nos experts apportent également leur expertise économique dans le cadre de contrôles fiscaux, de différends, et d’accords préalables en matière de prix de transfert (APP), de procédures amiables entre autorités compétentes, de contentieux et d’arbitrages internationaux.
